Все о валютных операциях — (Шилкин С, транзит между фирмами зачем он нужен.

"Все о валютных операциях" (Шилкин С.А.) ("Главбух", 2006)

Валютное законодательство становится более открытым. Как следствие, внешнеторговая либерализация приводит к увеличению товарооборота с зарубежными странами и бухгалтерам все чаще приходится иметь дело с валютными операциями. В такой ситуации, конечно, очень важно наладить бухгалтерский и налоговый учет.

Начнем с того, какие документы регулируют внешнеэкономическую деятельность. Об этом поговорим в гл. 1 книги. Для ведения внешнеэкономической деятельности фирме нужен валютный счет. Как его открыть, расскажем в гл. 2. Впрочем, если ваш сотрудник выезжает в командировку за границу, можно вполне обойтись без валютного счета. Работнику можно выдать рубли, а он уже сам приобретет валюту в обменном пункте. Заграничным командировкам посвящена гл. 3 книги. Конечно, валюту для командируемого может купить и сама фирма, но для этого ей придется открывать счет. О правилах покупки читайте в гл. 4. В ней же разобраны и правила продажи валюты.

А вот при экспортно-импортных операциях валютный счет необходим в любом случае. Ведь именно на него будет зачислена экспортная выручка. Дело в том, что Банк России запрещает принимать наличную валюту за поставленную продукцию. Отметим, что продавать часть полученной выручки в обязательном порядке теперь не нужно. Равно как и создавать резерв при оплате импортного контракта. И это несомненный плюс! Учет экспортных операций мы подробно рассмотрим в гл. 5, а особенности импорта — в шестой.

Отдельная глава посвящена внешнеторговым операциям с Республикой Беларусь. Их учет имеет свои особенности по сравнению с обычными экспортно-импортными операциями. И, наконец, в последней главе расскажем о том, в каких ситуациях из доходов иностранной компании российская фирма должна удержать НДС и налог на прибыль.

Когда фирмы ведут предпринимательскую деятельность, они часто сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте. При этом следует учитывать, что такие операции, во-первых, не всегда разрешены, во-вторых, требуют особого оформления.

Основной документ, который регулирует валютные отношения в России, — Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ). В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте. Закон подразделяет всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов.

— дипломатические и другие официальные представительства России за границей.

Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является также вид на жительство. А подтверждением того, что фирма создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее госрегистрации.

— иностранные фирмы, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалы и представительства;

1.2. Расчеты между российскими фирмами (резидентами)

Расчеты между фирмами-резидентами в рублях можно проводить без ограничений. А вот валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Это значит, что российские фирмы не имеют права перечислять друг другу иностранную валюту.

— валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);

— расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них — импортер или экспортер, а другая — посредник по импортному или экспортному контракту (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту);

Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).

Кроме того, российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте. Причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

и иностранными (нерезидентами)

На практике отечественные предприятия чаще всего сталкиваются с фирмами-нерезидентами, осуществляя экспортно-импортные операции. Платежи по таким операциям в иностранной валюте происходят без ограничений. Однако в валютном законодательстве есть требование о «репатриации валюты» (ст. 19 Закона N 173-ФЗ).

Это означает, что, если российская организация перечисляет валюту иностранной фирме, она должна получить от нее товары, работы или услуги на перечисленную сумму либо вернуть деньги. Если же отечественная фирма экспортирует товары, работы или услуги, то она обязана обеспечить их полную оплату. За тем, как российские фирмы соблюдают эти правила, следят банки и таможня — два агента валютного контроля.

Кроме того, подтверждающими документами, в частности, могут быть:

— документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег. Вместе с ними нужно подать в банк справку о валютных операциях. Форма и порядок заполнения справки утверждены Инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И (Приложение 1).

Когда фирма получает на свой счет валюту, то документы необходимо представить в течение семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях (п. 1.3 Инструкции Банка России N 117-И).

Если на счет фирмы поступила валютная выручка, то еще совсем недавно к этим документам следовало приложить распоряжение на обязательную продажу 10 процентов валютной выручки. Однако на сегодняшний день обязательная продажа валютной выручки отменена (Указание Банка России от 29 марта 2006 г. N 1676-У).

Что же будет, если документы не будут представлены в банк в семидневный срок? В этом случае поступившая валюта останется на транзитном счете, и фирма не сможет ею воспользоваться, пока не оформит необходимые документы. Кроме того, об этом нарушении коммерческий банк обязан сообщить в Банк России (п. 9 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).

1.4. Расчеты с физическими лицами

Эта ситуация возможна, если фирма:

— выплачивает иностранцам заработную плату, стипендии, пенсии, алименты, государственные пособия, доплаты и компенсации, а также возмещает вред, причиненный работнику в результате несчастного случая (профзаболевания) при исполнении им трудовых обязанностей;

Рассчитаться с гражданином можно как наличными, так и безналичными деньгами. Если деньги выплачиваются наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе. Если в кассе фирмы валюта не хранится, то ее следует купить в банке.

Выплатить физическому лицу причитающуюся сумму в валюте можно и в безналичной форме. Для этого необходимо, чтобы у него был открыт валютный счет в банке. Если такой счет имеется, то фирма вправе оформить платежное поручение, указав в нем реквизиты этого счета. Конечно, это возможно, если на ее валютном счете имеется валюта. В противном случае придется также сначала поручить банку купить валюту, а потом перечислить ее физическому лицу.

Обратите внимание: налогообложение выплат физлицам-нерезидентам имеет свои особенности. Понятие «нерезидент» в валютном и налоговом законодательстве имеет разные значения. Например, если иностранный гражданин находится в России 183 дня в году и более, то с точки зрения валютного законодательства он останется нерезидентом по той простой причине, что не имеет российского гражданства. В то же время по налоговому законодательству он становится резидентом.

В начале года трудно предсказать, будет ли иностранец, приехавший в Россию, считаться налоговым резидентом (то есть пробудет ли он в России 183 дня в году). Если у фирмы есть основания считать, что к концу года суммарный срок его пребывания превысит 183 дня (например, если с иностранцем заключен трудовой договор на длительное время), удерживать с него налог можно как с резидента. То есть по ставке 13 процентов, которая действует в большинстве случаев. Однако, если этот срок окажется меньше, с доходов иностранца удержать НДФЛ нужно будет по более высокой ставке в 30 процентов.

Чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это можно как на территории России, так и за рубежом. При этом организация может иметь столько валютных счетов, сколько посчитает нужным. Законодательно количество валютных счетов не ограничено.

Чтобы открыть валютный счет, как правило, требуются следующие документы:

— нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

— справка о постановке организации на учет;

— копия свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

Банк может запросить и некоторые другие документы. Например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации.

Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. У каждого банка он свой. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.

По общему правилу банк принимает платежные документы к исполнению, если их подписали два должностных лица организации. Как правило, это руководитель (первая подпись) и главный бухгалтер (вторая подпись). Однако на практике право подписывать банковские документы руководитель может предоставить и другим работникам. Скажем, право первой подписи — своему заместителю или финансовому директору, право второй подписи — главному бухгалтеру или его заместителю.

Если в организации нет работника, которому может быть предоставлено право второй подписи (например, если руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет), в карточке можно указать только образец подписи руководителя. В этом случае для проведения платежа будет достаточно одной подписи.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк откроет:

— транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки;

Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов:

— оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ банковский счет должен соответствовать следующим требованиям:

— на счет можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать.

Если фирма не выполнит это требование, она может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).